Выездная налоговая проверка: это выполнение каких правил требует?

Любая предпринимательская деятельность требует дополнительного контроля со стороны государственных органов. Налоговые органы, например, контролируют уплаты денежных средств в государственный бюджет. Налоговые проверки – одна из форм для проведения контроля.

Основные понятия

Чтобы проверка классифицировалась именно как налоговая, должно соблюдаться несколько условий:

Порядок проведения проверки

1. Проверки проводят только должностные лица в налоговых органах, с учётом своей компетенции.
2. Цель таких проверок – контроль выполнения требований и правил по уплате налогов. Необходимо следить за тем, чтобы предприниматели чётко следовали действующему законодательству.
3. Субъектами для такой процедуры будут налоговые агенты, плательщики сборов и обычные налогоплательщики.

Строгого определения для выездных проверок не существует. Есть лишь ряд признаков, по которым легко уловить суть этого явления:

• Особенность выездных проверок – проведение по месту нахождения налогоплательщиков. По месту нахождения налоговых органов процедура проводится только в том случае, если отсутствует помещение, где могут быть размешены инспекторы.
• Мероприятие требуется для анализа правильности в исчислениях налогов, своевременной уплаты.
• Уполномоченные лица проводят проверки не дольше, чем 2 месяца. Для этого руководство в налоговых органах издает отдельные распоряжения.
• В число проверочных действий входит подробный анализ каждого из документов. Это касается не только того, чтобы было предъявлено плательщиком, но и тех бумаг, что запрашиваются уже в ходе проведения мероприятия.
• 3 года – максимальный срок, который может быть охвачен таким видом контроля.

Выездные проверки: разновидности

Проверка на месте организации

Программа таких мероприятий разрабатывается индивидуально для каждого из субъектов. Информацию по каждому из мероприятий включают в соответствующий план. Если они проводятся согласно этому документу – то и называются плановыми.

Но иногда возникает необходимость провести проверку вне зависимости от установленного плана. Например, из-за того, что правоохранительные органы отправили соответствующий запрос. Или по причине задания от вышестоящего руководства.

Выездные налоговые проверки делятся на следующие группы, в зависимости от налогов и сборов, которые подлежат учёту. Определяющим фактором становится количество этих сборов и налогов.

• Тематические. Должностные лица, ответственные за мероприятие, сами определяют денежные средства, требующие дополнительного контроля. Например, проверяются налоги на доходы физических лиц, единый социальный налог и на прибыль организаций.
• Комплексные. Требуют контроля буквально каждой суммы, перечисляемой в бюджет налогоплательщиком. Предполагает наличие общего описания каждой из разновидностей налогов.

В каком порядке проводится мероприятие?

В Налоговом Кодексе отсутствует конкретное описание каждого из этапов налоговой проверки. Но можно представить её как непрерывный процесс, в котором один этап сменяет другой.

• Начинается всё с приёма пакета с документами
• Потом проводится сама проверка
• Оформляются результаты
• Рассматриваются материалы. Выносится итоговое решение по данному мероприятию

Но конкретные этапы в каждом случае выявляются только опытным путём.

Начинаем с планирования, подготовки

Максимум информации

Налоговые органы собирают информацию по плательщикам как из внешних, так и из внутренних источников. Если говорить о внутренних источниках, то в их роли выступают лицевые счета, бухгалтерские отчётности, камеральные проверки деклараций, сведения из процессов учёта и государственной регистрации. Внешние источники –другие государственные органы, передающие данные налоговой службе. Это могут быть органы местной и государственной власти, другие физические и юридические лица.

Выездные мероприятия направлены на то, чтобы выявить возможные уклонения от исполнения своих обязательств. По сравнению с камеральными проверками, выездные считаются более глубокими. Потому нет ничего удивительного в том, что итогами таких мероприятий часто считаются доначисления. Ни один контроль не обходится без результатов.

Руководитель налоговых органов сам каждый квартал определяет налогоплательщиков, для которых подобные мероприятия должны быть обязательными. И для каждого из них разрабатывается индивидуальная программа по проверкам. Индивидуально же решается вопрос по специалистам, которые должны входить в комиссию.

Как назначают процедуру?

Это делается только по решению руководителя, оформленным специальным образом. Есть несколько видов данных, которые должны присутствовать в этом документе:

• Личные данные сотрудников, которые и будут проводить саму проверку
• Время, за которое надо проверку провести
• Перечисление налогов, требующих дополнительного контроля
• Личные данные по налогоплательщику

Мероприятие вместе с его результатами могут признать незаконными, если в документах отсутствует хотя бы небольшая часть этих данных.

Правила проведения мероприятия

Главное требование к любым подобным процедурам – сбор информации, которая могла бы подтвердить наличие правонарушений со стороны налогоплательщика. Разумеется, при наличии предположений и других, косвенных доказательств наличия этих правонарушений.

На что есть право у тех, кто отвечает за эту процедуру?

Проведение инвентаризации

• Привлекать специалистов, экспертов с переводчиками
• Опрашивать свидетелей
• Вызывать налогоплательщиков, чтобы они дали дополнительные разъяснения по тем или иным фактам
• Проводить инвентаризацию имущества
• Осматривать территорию, предметы и документы
• Проводить выемку
• Истребовать документы, информацию по конкретным сделкам
• Требовать другие виды документов

Для налогоплательщиков главная обязанность во время этой процедуры – предъявление всех сведений, необходимых для успешного завершения. Но проверяющие не могут требовать документы, которые ранее уже отправлялись налоговым органам.

Окончание мероприятия

Когда все этапы пройдены, по специальной форме составляют записку. В этой записке пишут, что именно подверглось проверке, и за какой срок работу удалось закончить. Справку обязательно должен получить налогоплательщик, либо его официальный представитель.

В этой же справке указывают дату, которая считается днём окончания мероприятия.

Оформление результатов

Результаты оформляются только на основании 100 статьи НК. Этот процесс заключается в составлении специального акта, где и представлена необходимая итоговая проверка. Акт составляется не позднее, чем через два месяца после того, как завершена сама процедура.

Что касается данных, представленных в акте, то они должны касаться:

Решение о проверке

1. Выводов и предложений по поводу того, как можно было бы устранить существующие нарушения.
2. Фактов нарушения законодательства с документальным подтверждением. Либо их заменяет подпись о том, что нарушений не обнаружено.
3. Самих мероприятий, включённых в проверку.
4. Места жительство физических лиц, либо нахождения организации.
5. Даты, когда проверка начата и закончена.
6. Налогов, в отношении которых проводился дополнительный контроль.
7. Периода проведения мероприятия.
8. Документов, предоставленных во время проверки.
9. Даты, когда в налоговые органы была представлена декларация, другие подобные отчётности.
10. Номера и даты решения руководителя государственной структуры по поводу проведения мероприятия.
11. ФИО проверяемого лица
12. Даты, когда был составлен акт по налоговой проверке.

В качестве приложений обязательно надо использовать документы, подтверждающие нарушения в законодательстве. Роль приложений не могут играть только бумаги, ранее уже переданные лицом, в отношении которого и организовали проверку.

О решениях по результатам

Если были выявлены нарушения, то в результатах может присутствовать решение по привлечению к тем или иным видам ответственности. Руководитель налоговых органов может вынести решение:

• Об отказе в привлечении к ответственности
• О привлечении к ответственности

Руководитель при этом обязан проверить такие документы, как:

• Письменная форма возражений от налогоплательщика
• Проверочные материалы
• Акт, составленный в результате мероприятий

Пока проверяются материалы, руководитель налоговых органов должен установить:

Выявление нарушений

• Обстоятельства, из-за которых ответственность смягчается или отягчается, либо вообще может не наступить
• Наличие оснований для привлечения к ответственности за нарушения
• Наличие состава правонарушений
• Подтверждение факта правонарушений

Когда рассмотрение дела завершается, принимается решения на основании всей имеющейся информации. Решение надо принять не позднее чем через 10 дней после того, как истечёт 15-дневный срок на предоставление возражений.

У налоговых органов есть право на продление срока принятия решений. Но продлевать время можно не более, чем на месяц.

О времени, месте рассмотрения документов налогоплательщику необходимо сказать обязательно. Потому что плательщики имеют право участвовать в этом процессе, либо присылать своих представителей.

Рекомендации по проведению проверок

Чаще всего на практике рекомендуют использовать выборочный метод, а не сплошной. Применение последнего часто становится невозможным. Не только по объективным, но и по субъективным причинам.

Должностные лица тогда самостоятельно определяют степень охвата имеющейся документации. Есть множество вопросов, которые во время таких мероприятий требуют дополнительного контроля.

Например, специалисты проверяют, полностью ли были устранены нарушения, выявленные во время предыдущих мероприятий. Выясняется, не появились ли новые нарушения, аналогичные тем, что были выявлены ранее. Обязательно проверить, соответствуют ли действительности данные, указанные в документах, передаваемых налоговым органам.

1. Проверяется, насколько обоснованы с экономической и документальной точек зрения имеющиеся на предприятии расходы. Правомерно ли применение вычетов в каждой конкретной ситуации? Проверяются документы, имеющие статус недостоверных. Проводятся другие контрольные мероприятия, призванные подтвердить недостоверность предоставленных данных.
2. Контроля требует правильность расходов, связанных с агентскими договорами, договорами по комиссии, и другим подобным сделкам. Отдельный контроль проводится для отношений с контрагентами, проведённых расчётов.
   

   Проверка без потерь

3. Анализируются любые доходы. Неважно, получены они в материальной или другой форме. Не только в связи с реализацией, но и внереализационные. Особенного внимания заслуживают те доходы, что увеличивают налоговую базу. Или связаны с безвозмездным выбытием из эксплуатации объектов.
4. Обязательно интересуются операциями, которые не типичны для основной хозяйственной деятельности проверяемого. Особенно, если есть вероятность получения необоснованной выгоды.
5. Анализ требуется для движения средств, как в российской, так и в иностранной валюте. То же самое касается документов со строгой отчётностью. И движения вообще любых ценностей, которые могут находиться в кассе.
6. Специалисты смотрят соответствуют ли фактическим условиям проведения сделок условия, указанные в договорах.
7. Дополнительного контроля требуют приказы, касающиеся учётной политики на предприятии. Это необходимо для выявления систематических ошибок.
8. Важно, чтобы действительности соответствовали документы, где указана информация по объёмам производства и реализации товаров, и о материалах, используемых в производстве. Это касается любых ресурсов, не только материального, но и энергетического характера.
9. Отдельно оценивают необходимость и возможность для применения расчётного метода в вопросе начисления налогов.
10. Анализ проводится и по поводу того, как на предприятии вообще налажен документооборот. Особенно важно проверять любые документы, связанные с основной деятельностью предприятий.
11. Наконец, для всей деятельности проводят общий анализ.

Это лишь некоторые факторы, на которые обращают внимание специалисты, прибывшие для проверки. Порядок оформления хозяйственных операций в виде первичных документов требует повышенного внимания со стороны организаторов и исполнителей мероприятия.

Есть специальные процедуры для проверки каждого отдельного документа, с помощью которого в организации ведут учёт.

• Начинают с формального осмотра. Документ изучают визуально. И смотрят, присутствуют ли в нём все необходимые реквизиты. Соблюдаются ли правила по оформлению, установленные действующим законодательством.
• Есть анализ арифметический. В данном случае подсчитывают точность приведённых численных показателей первичного документа. Осматриваются отчётные формы, регистры. Для проведения такого мероприятия чаще используют выборочный метод.
• Правовой осмотр. Здесь главное, чтобы документ соответствовал законодательству страны, действующему в настоящий момент.
• Наконец, смотрят, соответствует ли оформление хозяйственных операций фактам, которые имели место быть в реальности.

Такие же правила применяются к документам, оформляемым в электронном виде.

О количестве необходимых проверок

Количество проверок

Требуется наличие мотивирующего запроса, чтобы провести две и более выездные проверки по месту нахождения того или иного предприятия. Запрос не направляется, если целесообразность проведения мероприятия отсутствует. Налоговому органу-отправителю запроса получатель обязательно сообщает о своём решении.

Повторный контроль

Необходимость в нём возникает в случае анализа уточнённых налоговых деклараций, связанных со сборами на прибыль. Повторный анализ проводится, если сумма первоначально заявленного убытка была увеличена.

Но такие мероприятия проводятся и для других видов налогов. Особенно, если они затрагивают вопрос начисления убытков, любого плана. Уменьшение налоговой базы также привлекает внимание проверяющих.

Повторные выездные проверки могут затрагивать максимум три года хозяйственной деятельности, предшествующие году, когда было принято решение о проведении такого мероприятия. Налогоплательщики могут представлять документы не только на бумажных, но и на электронных носителях.

Дополнительные особенности и рекомендации

Рекомендации

Налоговые органы могут направлять запросы в банки и другие подобные финансовые организации, чтобы проверить, нет ли у проверяемого дополнительных источников доходов.

Решение о привлечении к ответственности за существующие нарушения можно обжаловать в судебном порядке. Главное требование – чтобы само решение не вступило в силу до того момента, как его решат обжаловать. В апелляционном порядке жалобы подают не позднее, чем через 10 дней после того, как вторая сторона получила своё решение.

В вышестоящем налоговом органе ответить на жалобу должны максимум за десять дней со дня её получения. Руководитель налогового органа имеет право на продление этого срока. Если это необходимо для того, чтобы получить все документы, вызывающие вопросы. Но продлить время рассмотрения вопроса можно не более, чем на 2 недели.

Выездные налоговые проверки – сложные процедуры. У них есть множество нюансов, вызывающих вопросы у каждой из сторон. Потому рекомендуется обратиться за помощью к специалистам, чтобы защитить свои интересы, и быть готовым к возможным последствиям.