Как правильно посчитать налог на прибыль в России в 2016 году?

Любое государство, в первую очередь, живет за счет налогов – обязательных платежей физических лиц, частных и государственных организаций и предприятий в пользу государства. Существует несколько видов налогов, но в данной статье будет подробно рассказано об одном из самых главных из них – налоге на прибыль.

Налог на прибыль – это периодический платеж, размер которого прямо зависит исключительно от доходов плательщика, в государственный бюджет.

Кто платит налог на прибыль

Как посчитать налог на прибыль?

Налоговым Кодексом РФ (далее по тексту – НК) чётко обозначено, что налог на прибыль взимается исключительно с юридических лиц – с организаций и предприятий (независимо от того, российские они или иностранные), которые на территории Российской Федерации занимаются коммерческой или любой другой деятельностью, приносящей доход.

Это не означает, что частные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без регистрации юридического лица, не платят налоги – просто они не платят, непосредственно, налог на прибыль.

Впрочем, есть определенные категории юридический лиц, с которых налог на прибыль тоже не взимается:

• предприятия-плательщики единого налога на временный доход, единого сельскохозяйственного налога и те, кто решил использовать в своих расчётах с государством схему упрощенной системы налогообложения;
• предприятия, которые занимаются игорным бизнесом (для них существует своя система налогообложения).

Что касается иностранных компаний, то налогом на прибыль в пользу российского бюджета они облагаются только с доходов, которые заработали постоянно работающие на территории России филиалы этой компании. Это не значит, что при отсутствии постоянных филиалов, иностранцы, получившие какой-либо доход на территории России, не платят налогов в российский бюджет вовсе. Дело в том, что, как в случае с частными предпринимателями без юридического лица, именно данный вид налога на них не распространяется.

Что является объектом налогообложения

Объект налогообложения

Объектом налогообложения при начислении налога на прибыль является чистый доход юридического лица, который был получен за определенный период времени (обычно это месяц, квартал или год).

Чистым доходом предприятия или организации (“прибылью”, подлежащей налогообложению) является арифметическая разница между всеми поступлениями на счёт налогоплательщика (все доходы) и производственными расходам, которые определены налоговым кодексом.

Доходная часть предприятия формируется за счет следующих разновидностей доходов.

Реализационные доходы – доходы от продажи непосредственно изготовленных данным предприятием или ранее приобретенных им товаров, оплаты за оказанные услуги или выполненную работу, сдачу в аренду собственных помещений, территорий или оборудования и т.д.

Внереализационные доходы:

• получение дивидендов от других компаний, с которыми у плательщика налога подписаны соглашения о долевом участии в коммерческом проекте;
• начисленные на виновника нарушения контрактные или договорные обязательства суммы пени и штрафов, а также возмещение убытков;
• доходы, полученные по кредитным, ссудным и займовым договорам, проценты по банковским вкладам и ценным бумагам;
• восстановленные резервы основных фондов, которые в предыдущих отчетах указывались в графе “расходы”;
• стоимость безвозмездно полученной предприятием недвижимости, оборудования, транспорта и другого имущества, представляющего ценность (это имущество должно быть передано со всеми правами собственности);
•  доходы, полученные в предыдущие расчётные периоды, которые по каким-то причинам ранее в отчётах не фигурировали.

Более подробно о внереализационных доходах можно узнать из статьи 250 НК РФ.

Что касается официальных расходов компании (организации, предприятия), то они складываются из таких составляющих, как:

• Постоянные издержки, прямо связанные с деятельностью предприятия – зарплаты сотрудникам, оплата аренды помещений/оборудования, амортизационные расходы и т.д.
• Переменные издержки – затраты на покупку расходных материалов, сырья, комплектующих и т.д.
• Внереализационные расходы – расходы на содержание и амортизацию лизингового имущества, договорные обязательства перед банками или инвесторами (это может быть, как определенный %, так и фиксированная сумма), различные пошлины, штрафы, пеня и т.д.

Более подробно о внереализационных расходах можно узнать из статьи 265 НК РФ.

Ставка налога

Налоговая ставка

Статья 284 НК РФ определяет, что основной ставкой налога на прибыль является 20%, из которых 2% выплачивается в бюджет страны (в некоторых случаях не выплачивается), а 18% выплачивается в бюджет конкретного региона, где работает плательщик налога. НК РФ определяет, что при определенных обстоятельствах ставка может быть снижена, но в любом случае она не должна быть ниже 13,5%.

Помимо основной ставки налога на прибыль для некоторых категорий прибыли предусмотрены ещё и дополнительные ставки:

• прибыль по ценным бумагам общегосударственного уровня (за исключением дивидендов) – 30% (из них 2/3 в федеральный бюджет и 1/3 в региональный бюджет);
• доходы по некоторым ценным бумагам муниципального уровня – 9%;
• дивиденды, полученные владельцами муниципальных ценных бумаг – 15%;
• другие “специальные” ставки, указанные в статье 284 НК РФ.

Расчёт налога на прибыль

Чтобы правильно посчитать налог на прибыль, необходимо сначала высчитать ту часть дохода, которая подлежит налогообложению (так называемую налоговую базу), после чего сумму “чистой прибыли” надо умножить на налоговую ставку.

При определении налоговой базы учитываются такие показатели, как расчётный период, а также суммы всех доходов и расходов за данный период.

Пример расчёта налога на прибыль. На рынке действует предприятие «Изумруд», которое за расчетный период получила доходов на сумму 2 миллионов рублей. Расходы предприятия за данное время составили 750 тысяч рублей. Кроме того, у «Изумруда» есть доходы, которые не подлежат налогообложению – эти доходы оценены в 250 тысяч рублей. Необходимо посчитать сумму налога, который предстоит выплатить.

Из общего дохода вычитаем доход, который не подлежит налогообложению:

2 000 000 – 250 000 = 1 750 000 (рублей)

Затем вычитаем расходы компании:

1 750 000 – 750 000 = 1 000 000 (рублей)

Полученную прибыль умножаем на основную ставку:

1 000 000 x 2% (0,02) = 20 000 рублей (в федеральный бюджет)

1 000 000 x 18% (0,18) = 180 000 рублей (в региональный бюджет)

Итого общая сумма налога на прибыль составила:

180 000 + 20 000 = 200 000 (рублей).

Напомним, что основная ставка в каждом регионе может отличаться, поэтому для точного расчёта налога на прибыль конкретного предприятия необходимо знать конкретную ставку для региона, в котором это предприятие работает.

Налоговый и отчётный период

Налоговый период – это временной промежуток периодичности подачи налоговой декларации и определения суммы налога.

Полным налоговым периодом (согласно статье 285 НК) является один календарный год. По окончании каждого года завершается формирование налоговой базы, и налоговые инспекторы сравнивают и анализируют отчёт полного налогового периода с квартальными (ежемесячными) отчетами.

Отчётный период – период составления промежуточных бухгалтерских отчетов о доходах и расходах организации – месяц, 3 месяца (квартал), 6 месяцев (полугодие – редко применяемый отчётный период), 12 месяцев (год).

Сроки уплаты налога и авансовые платежи.

Уплата налога на прибыль обычно осуществляется одним из перечисленных способов:

• авансовыми платежами, которые рассчитываются ежемесячно;
• авансовыми платежами, рассчитанными по итогам квартала, но оплачиваемыми ежемесячно;
• квартальными авансовыми платежами.

Эти три вида платежей покажем на конкретных примерах.

Способ №1 Ежемесячная оплата налога на прибыль. Оплата производится до 28 числа следующего за отчетным месяцем месяца – т.е. заплатить налог за январь необходимо до 28 февраля и так далее. Расчёт налога осуществляется из фактически полученной прибыли и ставки налога для вашего региона. Если, к примеру, вы проживаете в Москве, у вас нет никаких льгот, то вам нужно будет заплатить 18% от ежемесячной чистой прибыли предприятия.

Способ №2 Ежемесячная оплата налога на прибыль по квартальным отчётам. Оплата производится равными частями по 1/3 не позднее 28 числа каждого месяца. Точнее, если вы выбрали этот способ, то вам по истечении первого отчётного периода (квартала) посчитать общую сумму налога за квартал, разделить эту цифру на три и ежемесячно полученную сумму оплачивать.

Пример: за первый отчётный период (январь — март) у вас было насчитано налогов на 60 000 рублей. Делим данную цифру на три – получается 20 000, и вот эту цифру вы оплачиваете в налоговую службу в следующие три месяца (апрель — июнь). И дальше все повторяется.

Способ №3 Оплата квартальными авансовыми платежами. Этот способ доступен не для всех организаций – пользоваться им могут только те организации, которые не получали прибыли более трёх миллионов рублей за предыдущие четыре отчётных периода. Заключается этот способ в оплате налогов ежеквартально. К примеру, если за первый квартал сумма налогов была равна 50 тысяч рублей, то в течение следующего квартала нужно выплатить данную сумму за один раз в полном размере, причём оплату нужно совершить до подачи налоговой декларации.

Особые условия налогообложения для некоторых видов деятельности

Существуют некоторые организации, которые имеют особые условия расчёта и оплаты налога на прибыль. Согласно статьям 289–300 НК РФ к таким относятся:

• банки России, у которых помимо стандартных определений уровня прибылей и издержек организаций, существует ещё и дополнительный пункт – прибыль, получаемая благодаря банковской деятельности (т.е., прибыль от процентов по долговым обязательствам клиентов, займам;
• прибыль по операциям перепродажи выкупленных ранее драгоценных металлов;
• прибыли, связанные со спекуляцией валюты и ещё 20 подпунктов, о которых подробно написано в статье 290 НК РФ. (Следует обязательно отметить, что кроме дополнительных пункта о доходах, банки также имеют еще и особые уточнения о специфических расходах, связанных с банковской деятельностью, подробно о которых написано в статье 291 НК РФ);
• негосударственные пенсионные фонды (дополнительно узнать о дополнительных пунктах доходов и расходов данной организации можно из статей 295 и 295 НК РФ);
• участники рынка ценных бумаг (дополнительные источники дохода и расхода описаны в статьях 298, 299 НК РФ);
• клиринговые организации (небольшая дополнительная информация указана в статье 299 пунктах 1 и 2 НК РФ);
• страховые организации (подробности можно узнать из статей 293 и 294 НК РФ);
• иные организации, указанные в НК РФ (есть множество организаций с особыми условиями, узнать подробности о них посмотреть можно в статьях 301–310).

Налоговая декларация

Налоговая декларация – это документ, который подают в налоговую инспекцию в конце каждого отчётного периода, т. е. ежеквартально или ежемесячно.

Ежеквартальный отчет формируется и подаётся не позднее 28 числа последнего месяца следующего квартала.

Налоговая декларация

Также отдельно подаётся годовая декларация, где даётся отчёт за весь налоговый период. Подавать её нужно не позднее 28 марта следующего года. Если выбран способ ежемесячной оплаты налога на прибыль, то согласно статье 289 декларация подаётся каждый месяц также не позднее 28 числа. В принципе, крайние сроки подачи заявления совпадают со сроками оплаты налогов и в большинстве случаев делаются в один день.

Налог на прибыль выплачивают все юридические лица нашей страны, а также иностранные компании, работающие в России с постоянными филиалами. Рассчитывается этот вид налога исходя из прибыли организации в соответствующий расчётный период умноженной на коэффициент налога (его ставку). Оплачивать налоги можно, используя один из трёх способов:

• один раз в месяц исходя из прибыли за предыдущий период;
• ежемесячно равными долями на основании доходов за прошлый квартал;
• ежеквартально.

Вместе с оплатой подаётся также и декларация, в которой указаны все расчёты по доходам и расходам вашей организации.