Виды ответственности бухгалтера за налоговые правонарушения, сроки и судебная практика

Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушения наступает по причине совершения действий, нарушающих НК РФ. В зависимости от типа носимой ответственности определяются границы и варианты наказания. Все это регулируется законодательными актами, договором и Уставом организации.

Распределение обязанностей внутри компании

При распределении обязанностей создается штатное расписание, которое учитывает факторы, определяющие численность бухгалтерии:

• количество необходимых действий
• перечень производимых продуктов
• эффективность используемого времени

Главный бухгалтер является ответственным за определение штата компании, разработку должностной инструкции и установку обязанностей сотрудников в зависимости от объекта учета. Обязательным условием установлено прохождение аттестации для допуска работы с финансами.

Правовое регулирование

Бухгалтер – полноценный сотрудник, поэтому права и обязанности отражены в главе 30 ТК РФ. При необходимости наказания сотрудника за несоблюдение установленных правил и невыполнении обязанностей, дисциплинарные санкции определяются главой 39 ТК РФ. При совершении преступлений будут использоваться нормы других кодексов.

Все о налоговых преступлениях на видео:

Виды налоговых правонарушений

Каждое правонарушение совершается с умыслом или без. В первом случае сотрудник осознает, что действия противоправны и могут нанести вред. Аналогичное условие применяется к противодействию.

Типы нарушений, определенных НК РФ:

• некорректный учет финансов компании
• невыполнение налоговых обязанностей
• несоблюдение сроков отправки документации и отчетов
• отказ в представлении документации
• отказ в проведении налоговой проверки
• препятствие доступу налоговому органу к помещениям и территориям
• сокрытие доходов
• уклонение от постановки на учет

Общие сведения

Правонарушения делятся на два типа:

1. Преступления. Наказание осуществляется по нормативным актам УК РФ.
2. Проступки. Меры наказания определяются по статьям административного или налогового кодекса.

Состав нарушения определяется на основании признаков (таблица 1).

За что несет ответственность главный бухгалтер, смотрите на видео:

Пределы ответственности

Бухгалтер – лицо, несущее ответственность за выполнение широкого спектра задач. В законодательстве указана только необходимость ведения предприятиями бухучета, информация об ответственности в ФЗ № 402 отсутствует.

Из-за отсутствия четких пределов ответственности, мнения относительно этого вопроса разделяются на три типа:

1. Кроме ФЗ № 402, регулирование бухучета осуществляется другими законодательными актами. Сотрудники на этой должности должны соблюдать действующие акты, регулирующие выполнение и объем обязательств.
2. Отношения строятся исключительно на условиях, установленных договором. Причиной является необходимость представления полного пакета документации для налоговых органов, а лицо, подготовившее их, не имеет значения.
3. В соответствии с пунктом 8 статьи 7 ФЗ № 402 ответственным назначается руководитель, если у него есть разногласия с главбухом. В других случаях субсидиарную ответственность будут нести оба лица.

Меры определяются при помощи законодательных актов. Но пределы и основания ответственности описываются в трудовом договоре, заключаемом с работодателем, и должностной инструкции, установленной в конкретной организации. Если сотрудник не будет выполнять наложенные на него требования, это повлечет за собой привлечение к ответственности в соответствии с регулирующими нормами.

Типы ответственности

Ниже мы подробнее рассмотрим существующие типы ответственности.

Дисциплинарная

Главный бухгалтер является сотрудником, на которого распространяются все дисциплинарные нормы. Поэтому его можно призвать к ответу за прогулы, нарушения дисциплины. Но проступок на такой должности может стать причиной возникновения налоговых нарушений со стороны предприятия. Это повлечет за собой привлечение бухгалтера к ответственности.

Дисциплинарные наказания определены ст. 192 ТК РФ:

• выговор
• замечание
• увольнение

При использовании значительной меры – увольнения, не применяется другой алгоритм расторжения деловых отношений.

Прекращение действия договора может быть осуществлено только на основаниях, указанных в ст. 81 ТК РФ. Например, если непрофессионализм повлек за собой нанесение ущерба организации.

Материальная

При определении материальной ответственности бухгалтер приравнивается к другим сотрудникам. Он, согласно ТК, будет вынужден возместить ущерб в размере средней зарплаты за месяц. В договорах бухгалтеров можно встретить пункт, накладываемый полную материальную ответственность. По-другому наложить такой тип невозможно.

Гражданско-правовая

Ответственность наступает, если работодатель и сотрудник заключили гражданский договор. При наличии трудового договора способы наказания и границы ответственности будут определяться пунктами ТК РФ. Применение мер будет осуществляться в соответствии с условиями сделки, указанными в договоре, которые не должны противоречить действующему ГК РФ.

Налоговая

Ответственность описана в разделе 6 НК РФ. Для законного осуждения работника потребуется решение ФНС, где сказано об установлении факта совершения противоправных действий.

Субъектами при таких судопроизводствах становятся юридические лица. Статьи кодекса не определяют группу должностных лиц. Упоминание типа имеется в статье 108 НК РФ, согласно которой привлечение юридического лица не препятствует наказанию должностного лица. Поэтому лицо может быть наказано в соответствии с УК или КоАП РФ, когда в отношении предприятия применяются статьи НК РФ.

Административные меры

Для применения мер должны соблюдаться два условия:

1. Действие попадает под состав статьи Административного кодекса.
2. Обязательство упоминается регулирующей документации.

Если было совершено административное правонарушение, то ответственность несет бухгалтер, ведь он является должностным лицом. Кодекс определяет вариации штрафа за совершенный проступок:

• нарушены правила бухучета – 5-10 тыс. рублей, а при рецидиве – до 20 тыс. руб. с возможным отстранением от должности на срок до 2 лет
• нарушены сроки постановки на учет – 500-3 000 руб.
• не соблюдены сроки подачи документов для совершения налогового контроля или информация передана не в полном объеме – 300-500 руб.
• не соблюдены сроки подачи отчетных документов – 300-500 руб.

Уголовные наказания

Для привлечения к ответственности, преступление должно иметь признаки правонарушения:

1. Уклонение от налоговых обязательств в соответствии со ст. 199 УК РФ. Совершается в виде непредставления документации или изменения информации на ложные сведения. Уголовное преступление может иметь крупную/особо крупную величину (25% и 50% соответственно), вычисляемый от разницы невыплаченных сумм. В первом случае максимальное наказание – 2 года заключения. Во втором – шесть лет.
2. Пренебрежение обязанностями налогового агента в соответствии со ст. 199.1 УК РФ. Под понятие преступления попадают только махинации в крупном или особо крупном размере. Применяются санкции, как в рассмотрении дела по статье 199 УК РФ.
3. Сокрытие средств/имущества фирмы, учитываемые при взыскании налогов в соответствии со ст. 199.2 УК РФ. При крупном размере (более 2 250 тыс. руб.) максимальное наказание – 3 года заключения. При особо крупном размере (более 9 млн. руб.) – 7 лет.

Штрафы и взыскания

Финансовая ответственность определяется в зависимости от совершенного правонарушения или проступка и условий заключенного трудового договора. Штраф внутри организации за дисциплинарные проступки прописан в Уставе компании. Поэтому суммы в каждой организации всегда отличаются.

Уставом регулируется порядок и срок взыскания.

Что грозит после увольнения

Увольнение не является способом избавления от ответственности. Работодатель имеет право подать в суд на бухгалтера в течение одного года со дня увольнения. Объем взыскания будет зависеть от условий, указанных в трудовом договоре. В остальных случаях размер финансовой ответственности будет фиксированным – в пределах месячной заработной платы.

Отвечает ли новый сотрудник за уволенного

Ответственность за совершенные деяния несет только лицо, которое их совершило. Определяется лицо на основании периода работы, установленного трудовым договором до момента его расторжения, когда было совершено правонарушение.

В течение какого срока привлекают

Привлечение возможно только в рамках срока давности правонарушения. По истечении срока вынесение решения о привлечении к ответственности не допускается. Период определяется типом ответственности и тяжестью содеянного преступления.

Админправонарушения:

• 2 месяца
• 1 год, если дело рассматривается по Налоговому кодексу

Период привлечения по уголовному делу определяется по тяжести преступления:

• легкой – 2 года
• средней – 6 лет
• тяжкие – 6 лет
• особо тяжкие – 15 лет

Срок отсчитывается с момента совершения правонарушения.

Как избежать санкций за неуплату налогов

Главбух должен искать пути для снижения величины налогов. Но не допускается делать это, уклоняясь от налоговых обязанностей. Сотрудник может снять ответственность за решения руководителей, поэтому приказы по сделкам выдаются в письменном виде. Например, служебная записка или другой документ, где имеется подпись директора. Без нее документ не будет принят во внимание, даже при наличии надписи «К выполнению».

Оформление несогласия с решением директора

Чтобы оформить несогласие, создается записка, адресованная директору. В отправляемом документе должна содержаться информация:

• причина обращения
• будущие последствия
• отрицательное отношение к принятому решению
• вариант решения проблемы

После записка передается секретарю и подписывается. Попадая к секретарю, бумага получает входящий номер, по которому ее можно отследить.

Судебная практика

Пример № 1

Бухгалтер оздоровительного учреждения обвинен в мошенничестве в особо крупном размере с использованием служебного положения. В период с 2012 по 2018 год главбух оформлял документы на оплату с увеличением изначального размера платежа, указывая ложные сведения и добавляя не предоставленные услуги. Таким образом, лицо смогло заполучить более 4 312 000 рублей.

Осуждаемый признал вину, суд определил меру наказания в виде полутора лет лишения свободы в колонии общего режима.

Пример № 2

Главный бухгалтер намеренно занижал размер НДФЛ с оплаты труда для личной выгоды и введения директора в заблуждение. Это привело к нанесению ущерба организации, в размере 3 163 000 рублей.

При наличии достаточного количества доказательств, суд вынес осудительный приговор, бухгалтер должен возместить ущерб в полном размере.

Когда бухгалтер не несет ответственность

Чтобы снять ответственность, потребуется соответствующее основание. Таковым может являться даже отсутствие умысла в действии. Если сотрудник выполняет приказы и действует в пределах обязанностей, то он не является ответственным за совершенные нарушения законодательства. Бухгалтер не обвиняется в бездействии, когда он не сообщил о факте нарушения со стороны руководителя, так как в отношении налогового законодательства норма не применяется.

При делопроизводстве главбух рассматривается в качестве должностного лица независимо от выбранного типа ответственности. Важным фактором в определении причастности сотрудника к совершенному правонарушению является трудовой договор и должностная инструкция.