Понятие, учет и примеры нематериальных активов

Активы, не обладающие физической формой, но способные приносить субъектам предпринимательства потенциальный экономический доход в течение продолжительного периода именуют нематериальными. О примерах нематериальных активов пойдет речь далее.

Что относят к нематериальным активам

Для признания НМА необходимо выполнение нескольких требований:

• не имеет овеществленной формы
• есть возможность будущего экономического дохода от его использования в течение периода, превышающего календарный год
• наличие удостоверяющего права владения, контроля и пользования активом
• возможность оценки его справедливой первоначальной стоимости, идентификации

Отсутствие хотя бы одного из указанных факторов ведет к непризнанию не овеществленных объектов в бухучете субъекта бизнеса или организации.

Что не относят к НМА

Не могут быть включены в состав не овеществленных объектов интеллектуальные достижения или способности его сотрудников, расходы по созданию субъекта предпринимательства, не способные принести будущей экономической выгоды научные исследования или разработки.

Важно! Не относятся к НМА также результаты интеллектуального труда (программы, разработки, фильмы, другие произведения) на электронных носителях, не подтвержденные исключительным правом собственности на них.

Законодательное регулирование

В ГК России понятие и перечень объектов интеллектуальной собственности (ОИС), подлежащих индивидуальному учету и правовой защите, приведен в статье 1225.

В бухучете НМА применяется ПБУ 14 и МСФО 38.

Правилам учета нематериальных активов в целях налогообложения отведены статьи 256, 259 (амортизация), 257 (определение стоимости) НК РФ.

Карточка учета

Инвентарный учет отдельных единиц интеллектуальной собственности ведется в стандартной карточке НМА-1. В документе приводятся основные сведения об объекте:

• как приобретен, создан
• местонахождение
• направление использования
• определенная при постановке на учет стоимостная величина
• период применения в экономической деятельности, порядок амортизации

Приводится также краткая характеристика объекта учета.

Как производится учет НМА, смотрите на видео:

Амортизация

При определении стоимости НМА свыше 40 тысяч рублей и сроке их возможного использования на предприятии в организации свыше 1 календарного года, они подлежат амортизации. Общий период применения конкретного ОИС определяется с учетом его особенностей.

Например, в патенте или свидетельстве на его право обладание указывается срок действия.

Если точно срок использования определить невозможно, он принимается равным 10 годам.

При расчете в бухучете чаще применяется линейный способ, иногда метод уменьшаемого остатка. При большой зависимости срока использования объекта НМА от объема производства (продажи) конкретной продукции целесообразно применять метод начисления амортизации пропорционально количеству произведенных (проданных) изделий (товаров). В учете для налогообложения используется линейный и нелинейный способы начисления амортизации НМА.

Инвентаризация

С целью проверки наличия правоустанавливающих документов, точности учетных операций с объектами НМА проводится их инвентаризация. Ее результаты отражаются в типовой № ИНВ-1 и ведомости ИНВ-18.

Списание НМА по истечении срока

Когда у ОИС закончился период полезного применения, он подлежит списанию. Процесс списания оформляется на основании приказа предприятия и подтверждается актом, подписанным членами комиссии, утвержденным руководителем предприятия, организации.

Бухгалтерский и налоговый учет

Учет НМА включает в себя:

• формирование затрат на их приобретение, создание. Для этого применяется активный субсчет 08.5 «Приобретение НМА»
• постановка на учет каждого инвентарного объекта на основе определения его первоначальной стоимости на субсчетах 04.1
• начисление амортизации, отражаемой кредиту счета 05
• учет выбытия списания объектов НМА

Разница в налоговом и бухгалтерском учете НМА состоит не во включении для целей налогообложения отдельных расходов (регистрация прав, невозмещаемые налоги), которые включаются в состав первоначальной амортизируемой стоимости в бухучете.

Это актив или пассив

Объекты интеллектуальной собственности имеют необходимые признаки актива:

• имеются документы, подтверждающие право собственности на них
• могут приносить реальный экономический доход

В пассиве могут отражаться источники покупки и формирования неовеществленных полезных объектов.

Счет НМА

Пообъектный учет НМА осуществляется по Дт счета 04, а начисление их амортизации по Кт счета 05 плана счетов.

Примеры учета НМА

Частное предприятие «Молот» приобрело право на новый промышленный образец за 50 000 рублей (без НДС) (1). Дополнительные затраты (консультации, пошлины) составили 4 000 рублей. (2)

Образец планируется использовать за 5 календарных лет или 60 месяцев.

Первоначальная стоимость объекта НМА 54 000 (50 000 + 4 000). (3)

Амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная сумма 54 000 : 60 месяцев = 900 рублей (4).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки.

Отражение в бухгалтерии НМА:

Учет поступления и выбытия

ОИС списываются с учета по истечении их полезного действия или при передаче (продаже) другим предприятиям.

Списание по срокам сопровождается составлением акта комиссии и отражением в бухгалтерском учете обратной проводкой на сумму всей начисленной амортизации Дт 05 Кт 04.

НМА, приобретенные отдельно

Для производства и продвижения на рынках новой продукции субъекта предпринимательства приобретают исключительные права на:

• новые патенты, изобретения, ноу-хау
• научные, технические разработки
• торговые марки, товарные знаки, франшизы
• электронные программы и базы

Еще одним видом НМА являются лицензии, предоставляющие исключительное право на деятельность, пользование природными ресурсами, приносящие доходы.

Внутренне-созданный НМА

Субъекты предпринимательства могут собственными силами создавать новые объекты интеллектуальной собственности:

• перспективные научные исследования, в результате которых возможно получение
• экономических выгод
• новые программы ЭВМ или полезные образцы, модели, базы данных

Если они созданы не для продажи другим субъектам бизнеса и будут использоваться продолжительное время на предприятии, производится их окончательная оценка с учетом всех понесенных расходов и постановка на учет как нематериальных активов.

НМА, приобретенные при объединении бизнеса

Одним из видов НМА является гудвилл – оцененная стоимость деловой репутации предприятия, возникшая в результате объединения предпринимательских структур. Обычно объединение связано с использованием известности на международных и внутренних рынках бренда компании и может принести значительное увеличение доходов.

Кроме деловой репутации при объединении бизнес-структур могут возникать другие новые отдельные нематериальные активы:

• научно-исследовательские разработки
• квоты, лицензии с незавершенным сроком использования, передаваемые в
• объединенный бизнес по наследству
• клиентская база и пакеты постоянных заказов

Учет и амортизация гудвилла осуществляется аналогично другим видам НМА.

НМА, которые не признаются нематериальными

Отдельные ОИС не имеют выраженных свойств НМА и не могут быть ими признаны.

Например, для подтверждения ноу-хау необходимы документы, позволяющие его идентифицировать как индивидуальный, принадлежащий именно данному субъекту предпринимательства и способный приносить экономическую выгоду в его деятельности. Наличие авторских прав на промышленные образцы, чертежи, формулы также требует документальных доказательств. Не могут включаться в состав НМА также расходы (иногда значительные) по созданию новых научных, технических исследований, не приведшие к положительному результату.

НМА как инвестиционный объект

В случаях, когда на приобретение нематериального актива необходимы большие затраты и продолжительное время, предприятие может привлекать для этого внешние источники (кредиты, ссуды) и признавать объект НМА инвестиционным активом.

НМА в бюджетном учете

В России для бюджетных учреждений, государственных организаций планируется утвердить специальный стандарт для учета НМА. В состав бюджетных НМА планируется ввести права:

• пользования по арендным договорам
• на государственную символику

По основным принципам и параметрам бюджетный учет аналогичен общим требованиям положений ПБУ МСФО. В плане счетов бюджетные организации для учета затрат на приобретение НМА используют счет 106 02. При принятии к учету инвентарных объектов счет 102 00. Списание объектов отражается по счету 0 402 10 172.

В современной экономике интеллектуальная составляющая в виде индивидуальных научных разработок, новых программ, промышленных образцов, технологий, торговых марок дает владельцам бизнеса решающее конкурентное преимущество и способно принести значительную прибыль в будущем. В связи с этим верная классификация, учет НМА приобретает большое значение.