Проводки начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете

Надежной основой бухгалтерского учета является его ведение по принципу двойной записи. Каждая транзакция отражается по дебету (активная часть) и кредиту (источник). Такой метод ведения учета гарантирует от пропусков, потерь активов и пассивов в процессе деятельности. Бухгалтерская проводка с отражением каждой операции по Дт и Кт счетов – важный инструмент соблюдения этого принципа.

Основные средства являются долгосрочными активами. Их стоимость переносится в затраты постепенно путем начисления амортизации. По российским правилам учета проводки начисления амортизации, списания и выбытия ОС отражаются с участием 02 счета.

Начисление амортизации ОС

Базовый документ, определяющий правила начисления амортизации ОС в Российской Федерации указывает:

1. По желанию администрации субъекта учета она может начисляться ежемесячно по 1/12 части рассчитанной годовой нормы, или единоразово в последний рабочий день календарного года.
2. Могут использоваться несколько способов расчета перенесения первоначальной балансовой стоимости объектов ОС на затраты: линейный, производственный (пропорциональный количеству запланированного общего выпуска продукции), методом уменьшаемого остатка.
3. По долгосрочно используемому инвентарю амортизация в полном объеме начисляется при их постановке на бухучет.

Бухгалтерские проводки начисленной амортизации по кредитовой части на счете 02 указывают размер износа конкретного основного средства. С каждым годом эта сумма будет накапливаться до полного переноса стоимости имущества на затраты. По дебетовой части отражается счет затрат по их назначению.

Амортизация в зависимости от способа начисления

Пример 1. Начислена амортизация станка ЧПУ в размере 4 000 рублей:

Дт 20 “Осн. производство” Кт 02 – 4 000.

Пример 2. Начислена амортизация компьютера в офисе предприятия на сумму 3 000 рублей:

Дт 26 “Общехоз. расходы” Кт 02 – 3 000.

Пример 3. Проведена в учете амортизация весов в торговом зале в сумме 1 500 рублей:

Дт 44 “Расх. на продажу” Кт 02 – 1 500.

Пример 4. Отражена в учете амортизация цехового электрокара на сумму 5 000 рублей:

Дт 25 “Общепроиз. расходы” Кт 02 – 5 000.

Пример 5. Проведена сумма амортизации 20 000 рублей по теплице, используемой в подсобном хозяйстве завода:

Дт 29 “Обслуж. производства и хозяйства” Кт 02.

АОС начисляется до полного погашения его стоимости или до момента его преждевременного списания. Если основное средство изначально рассчитано на 10 лет работы и на него за этот период полностью начислена амортизация, в последующие периоды оно продолжает эксплуатироваться без начисления.

Списание амортизации при выбытии ОС

Часто бухгалтеры предприятий сталкиваются с необходимостью отражения в учете операций по преждевременному выбытию некоторых основных фондов по различным причинам:

Списание негодного основного средства

• Наступил преждевременный износ и невозможно дальнейшее полезное использование
• Принято решение продать инвентарную единицу другому субъекту предпринимательства
• ОС похищено или испорчено, уничтожено при чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение)
• Объект передается бесплатно

Во всех этих случаях начисленная амортизация конкретного объекта учета подлежит списанию.

Пример 6. Предприятие приняло решение продать автомобиль ЗИЛ ММЗ 554. Его первоначальная стоимость 500 000 рублей. Начисленная амортизация 300 000 рублей. Списывается бухгалтерской проводкой Дт 02 “Амортизация ОС” Кт 01 “Основные средства” – 300 000.

Если выбывает часть объекта основных фондов, требуется произвести пропорциональный расчет выбывающей части.

Пример 7. Предприятие бесплатно передает с баланса часть помещения общей площадью 300 кв. метров. Передаются 2 комнаты общей площадью 75 кв. метров.

Общая сумма начисленной АОС по помещению на момент передачи 160 тыс. рублей. Подлежит списанию в связи с выбытием части объекта 160 х (75 : 300) = 64 тыс. рублей. Отражаются бухгалтерской проводкой Дт 02 Кт 01 – 64 000.

Начисление АОС по арендованным объектам

Обычно при передаче объекта в долгосрочную аренду он остается в собственности арендодателя и поэтому начисление амортизации продолжает осуществлять он. Однако в лизинговых договорах могут быть предусмотрены другие особенности:

• По окончании договора лизинга объект может быть окончательно передан (продан) лизингополучателю
• Предусматривается, что амортизацию объекта в период пользования осуществляет лизингополучатель

В этих случаях АОС начисляет и отражает в учете принимающая сторона, а по окончании действия договора осуществляется ее списание.

Пример 8. Компания «Микс» лизингополучатель экскаватора стоимостью 1 500 000 рублей. За 4 года лизинга начислена общая сумма амортизации 750 000 рублей. После этого объект выкуплен у лизингодателя.

Объект лизинга принят к учету Дт 01 субсчет «Имущество в лизинге» Кт 08 «Вложения в ВНА».

Начислена АОС Дт 25 Кт 02 – 750 000.

На дату выкупа экскаватора списывается амортизация ДТ 02 Кт 01 -750 000.

Правильный расчет амортизации и составление проводок по установленным правилам направлены на обеспечение правдивой и объективной информации о реальной стоимости основных фондов на календарную дату, степени их износа, постепенного перенесения АОС по статьям затрат. Допускаемые ошибки при осуществлении этих операций искажают величины стоимостных показателей в балансе и отчетности субъектов предпринимательства.