Что это консолидированная бухгалтерская отчетность – особые сводки

Исходя из экономической необходимости, предприятия вынуждены проводить консолидацию, так как нередко она имеет более выгодное положение нежели одна большая корпорация. В данном случае может получиться экономия по налоговым платежам, снижается степень риска, повышается мобильность одного обособленного юридического лица. При стечении таких обстоятельств консолидированная бухгалтерская отчетность, это способ предоставления финансовых сведений по всем участникам одной группы.

Определение понятия

Консолидированная бухгалтерская отчетность – это данные по экономическому и имущественному положению объединенных компаний, результатов их деятельности, а также относительно проектов дальнейшего развития.

Это документация создается единой для всех субъектов группы и определяет темпы развития ассоциации в целом, она не является документацией для предъявления в налоговую или прочие государственные инстанции и несет информацию по внешней деятельности участников.

В процессе ее составления придерживаются норм МСФО с соблюдением информационного стиля. Применяют ее для предоставления информации о группе сторонним гражданам, которые имеют интерес к компании с целью повышения их уровня доверия, а также для сводки деятельности компании в конце года для собрания директоров и учредителей.

При этом данное понятие тесно связано с определением группы предприятий и их особенностью, так как это несколько юридических лиц, которые объединены для достижения одной цели, но не подчиняются одному юридическому лицу.

Представителями этих объединений являются холдинговые компании или концерны, которые имеют во главе головного субъекта, выполняющего хозяйственный и экономический контроль.

Нормативное регулирование

Относительно правил и особенностей применения одной отчетности для всей группы, а также ее стандартов формирования издан ФЗ № 208 в 2010 году. Согласно этому акту ряд коммерческих предприятий должен в обязательном порядке использовать консолидированную отчетность с использованием стандартов МСФО.

Такое нововведения является революционным для отечественного законодательства и призвано вывести на новый уровень бухгалтерскую отчетность с целью пробуждения в инвесторах доверия.

Также существует Приказ Минфина № 112 от 1996 года относительно использования методов формирования и предоставления отчетных документов подобного значения, к которым имеет отношение и сводная документация. Согласно законодательному акту, сводная документация по одному объекту учитывается в консолидированной при наличии следующих обстоятельств:

• головная компания обладает свыше 50% акций от общего капитала или голосующих акций
• головная компания принимает основные решения и влияет на результативность принятых решений прочими компаниями
• в случае возможности воздействовать на принятые решения дочерних предприятий

Кроме этого на основании другого ФЗ № 317 от 2007 года такую отчетность должно готовить и государственное предприятие «Росатом».

В то же время ФЗ № 145 от 2009 года обязует еще одно государственное предприятие сдавать отчет консолидированного варианта «Российские автомобильные дороги».

Эмитенты при регистрации проспекта эмиссии должны также подавать консолидированную отчетную документацию на основании ФЗ № 39.

Согласно ФЗ № 208 подобная документация должна формироваться с соблюдением сроков, а именно до проведения общего собрания всех участников, но не позже 120 дней с последнего дня отчетного года и 2 месяцев для промежуточного отчета.

Также учитывая этот же законодательный документ данную отчетность необходимо подвергать аудиту и публиковать.

Нюансы консолидированной отчетности

КФО в отличие от стандартного бухгалтерского отчета имеет определенные нюансы:

• она сдается сразу несколькими предприятиями
• предназначена для узкого круга пользователей
• отличается форматом и предназначением от сводной

Состоит документация из следующих данных:

• форма 1 – весь баланс бухгалтерии, в сопровождении приложений и сводок
• часть 2 – отчет в полном объеме о доходах и тратах объединения
• информация относительно участников объединения – полностью реквизиты, наименования, доля участия в уставном капитале каждого субъекта объединения

В итоге все отчеты по предприятиям объединяются воедино без отражения финансово-расчетных операций между участниками, так как суть создания консолидированной отчетности заключена в отображении внешней деятельности группы.

Относительно всех компаний показания по финансовой активности допустимы к указанию в отчетности только в случае нахождения контрольного пакета акций либо же 51% доли в руках основного субъекта. В противном случае эти сведения в индивидуальном порядке не указываются.

Отличия консолидированной и сводной форм

Кроме отчетной документации по объединению организаций также имеется сводная, предназначение которой также обозначение сведений по активности компании за конкретный временной отрезок. Однако эти два показателя имеют определенные отличия, указанные в таблице 1.

Кто должен применить ее в обязательном виде

Согласно законодательству, применение консолидированной отчетных документов бухгалтерии обязательно для определенных государственных предприятий, регулируемых в своей деятельности отдельными законодательными актами.

А также компании, имеющие дочерние подразделения и занимающиеся деятельностью в сфере:

• кредитования
• страхования, за исключением медицины
• клиринга
• негосударственные пенсионные фонды
• участники торгов
• инвестиционными фондами, за исключением паевых
• прочие предприятия, обозначенные законодательными актами

Для кого и каким способом она составляется

Согласно ст. 4 ФЗ № 208 консолидированная отчетность формируется головной организацией объединения для конкретных получателей, а именно:

• участников и собственников основных средств – акционеры, учредители, директора, именно для их собрания необходимо соблюдать сроки формирования промежуточной или годовой отчетности
• Центральный Банк также должен получить отчетный документ
• для заинтересованных личностей отчет предоставляется в течение месяца, посредством СМИ

Отчетность должна формироваться с соблюдением таких требований:

1. В процессе формирования документа необходимо соблюдение всех принципов создания отчетности.
2. Документ должен составляться с использованием одного языка, отражение показателей должно проводиться в одной валюте.
3. Сведения должны быть только достоверные и точные, за это существует ответственность у руководителя головной компании.
4. Соблюдение сроков сдачи отчетности.
5. Отчетные сводки должны подготовить все участники группы.
6. Наличие у КФО аудиторского заключения, необходимого для предоставления вместе с отчетностью.

В случае наличия зарубежных отделений, данные по их финансовой деятельности необходимо указать в основном отчете, на языке общего составления.

Кроме этого можно использовать методы формирования, указанные в таблице 2.

В отчетность необходимо включать следующие данные:

• относительно финансового положения на конец отчетного периода
• относительно прибыли и убытков за отчетный период
• в отношении общих финансовых поступлений за данный период
• сводки по перемещению денежных средств за этот период
• пояснения относительно учетной политики группы, которая использовалась в составлении отчетности и прочих данных

После этого необходимо трансформировать бухгалтерскую отчетность, сформированную по российским стандартам в международные параметры. Такая возможность существует, например, в программе 1С, благодаря чему входные данные можно трансформировать в итоговые с учетом всех требуемых моментов.

Корректировка обеспечит возможность зарубежным инвесторам изучить потенциал группы по собственной методологии и определить ее возможности для развития в будущем.

Какая информация не берется во внимание в процессе ее составления

При составлении консолидированной отчетности не учитываются суммы по расчетным операциям, проводимым за истекший период внутри группы, так как не должно проходить искажение внешних показателей по общей деятельности группы.

Консолидированная отчетность важна для отображения общей деятельности группы с учетом варианта ее формирования – покупка или слияние, при этом под покупкой имеется в виду приобретение преимущественного пакета акций в доле дочерних предприятий.