Бухгалтерские проводки по дивидендам для хозяйствующих субъектов и физлиц

По желанию руководства прибыль направляются на совершенствование производственной деятельности либо на начисление дивидендов участникам. В последнем случае бухгалтерской службе потребуется зафиксировать начисление и выплату денежных средств. Поэтому надо разобраться в проводках по дивидендам.

Что такое дивиденды

Дивиденды представляют собой долю прибыли субъекта предпринимательской деятельности, подлежащую выплате учредителям, участникам и другим акционерам компании.

Величина зависит от количества и разновидности акций, принадлежащих участнику.

Для определения порядка, размера и периодичности выплат созывается собрание участников субъекта предпринимательской деятельности. Для фиксации итогов собрания формируется протокол. В большинстве случаев выплаты осуществляются 1 раз за 12 месяцев. В некоторых случаях собственники получают предварительные (промежуточные) выплаты. Они осуществляются 1 раз за 6 месяцев либо за квартал.

Но в некоторых ситуациях собственники не могут стать получателями дивидендных выплат. На основании законодательства к таким случаям относят:

• ситуации, когда владельцы частично сформировали уставный капитал
• понижение суммы уставного капитала из-за выплат
• возможное банкротство

Законодательная база

Выплаты регулируются следующими законодательными актами:

• ФЗ РФ № 208, а именно: гл. 5 ст. 42, 43
• ФЗ РФ № 379 от 12.12.2013 г.
• ФЗ РФ № 210 от 26.06.2015 г.
• ФЗ РФ № 282 от 29.12.2012 г.
• ФЗ РФ № 120 от 07.09.2001 г.
• приказ Росреестра от 29.12.2014 г. № 524
• ст. 255, п. 1 налогового законодательства

Оформление протокола собрания

Обязательства по формированию протокола определяются на законодательном уровне, как для участников, так и для акционеров. Документ необходим даже, если в обществе лишь 1 участник.

Форма протокола законодателями не определяется, но в нем должна присутствовать следующая информация:

• дата и нумерация документа
• дата и место сбора участников, акционеров
• перечень обсуждаемых вопросов
• подписи участников

Акционерам потребуется составить 2 экземпляра протокола. В остальных случаях достаточно 1-го документа.

Когда дивиденды перечисляются собственникам

ООО могут самостоятельно определять периодичность перечисления выплат в зависимости от величины прибыли субъекта хозяйственной деятельности. Ее сумма станет известна по завершению отчетного периода, дивидендные выплаты рекомендуется осуществлять после сдачи годовой бухотчетности. Выплата промежуточных выплат приведет к тому, что их величина может превысить годовую прибыль компании.

В какой срок надо выплатить

Субъекты хозяйственной деятельности могут обозначить сроки выплаты дивидендов в Уставе. Если они там не прописаны, то для ООО определяется 60-дневный период для выплат после принятия соответствующего решения. Для АО период короче и составляет 10-20 дней после формирования решения.

Возможны ли ежемесячные перечисления

Осуществлять перечисления по дивидендам чаще законодательно установленных периодов не рекомендуется. В противном случае фискальные органы признают ежемесячные перечисления незаконными и определят их иным видом доходов. В результате ставка налогообложения изменится.

Можно ли не платить

На усмотрение руководства субъекта хозяйственной деятельности прибыль используется для следующих целей:

• перечисление процентов
• выкуп у акционеров ценных бумаг
• развитие бизнеса

Совет директоров может решить совместно использовать несколько способов распределения прибыли. Перечисление выплат не является обязанностью компании, это ее право. Если решение о дивидендных выплатах принято, то все лица, обозначенные в протоколе собрания, должны их получить.

Способы получения

Наиболее распространенным способом перечисления выплат считается денежный. Средства могут выплачиваться наличностью, чеком либо безналичным образом.

Кроме того, могут применяться следующие способы выплат:

• натуральный (имуществом, продукцией, основными средствами)
• новыми акциями в полном объеме, соответствующем сумме процентов либо в дополнение к денежным выплатам
• прочие способы (к примеру, за счет ранее выкупленных акций)

Порядок начисления дивидендов

Прибыль, за счет которой планируются дивидендные выплаты, определяется после окончания периода отчета. На каждого участника необходим аналитический учет.

Это правило не распространяется на расчеты с акционерами, владеющими бумагами на предъявителя. Для таких ценных бумаг определить личность владельца не представляется возможным.

Сумма прибыли к распределению между собственниками отражена в строке 1370 бухбаланса.

На каком счете учитывать

Для расчетов с участниками используется счет 75 плана счетов бухучета, субсчет 2. Также данные о чистой прибыли (непокрытого убытка) фиксируются по кредиту счета 84. На нем числится прибыль отчетного и минувших годов.

Бухпроводки по начислению и выплате

Формирование проводок для хозяйствующего субъекта и получателя денег формируются на одну и ту же дату. Она совпадает с датой формирования решения об осуществлении выплат на собрании владельцев.

Проводка по дивидендным начислениям для учредителей

Для формирования создаются следующие проводки:

• начисление субъектам: Дт 84 Кт 75.2
• начисление гражданам, работающим на юрлицо, осуществляющее выплаты: Дт 84 Кт 70

Проводка по дивидендным начислениям для акций

Для дивидендных начислений собственникам акций потребуется сформировать следующие проводки:

• для дивидендных начислений собственнику акций, являющемуся резидентом: Дт 84 Кт 70
• для дивидендных начислений собственнику акций, не являющемуся резидентом: Дт 84 Кт 75.2

Проводки по дивидендным выплатам

Для осуществления выплат необходимо сформировать такие проводки:

• для выплаты через кассу хозяйствующего субъекта: Дт 75.2 Кт 50
• если дивиденды выдаются в натуральном виде, то потребуется сформировать проводки, отражающие стоимостные характеристики товаров, переданных дивидендополучателю: Дт 75 Кт 90
• для списания стоимости переданных товаров: Дт 90 Кт 43

Бухпроводки для дивидендополучателей

Если субъект хозяйственной деятельности получает дивидендные выплаты, как участник иного юрлица, то потребуется составить такие проводки:

• получение денег за участие в другом юрлице: Дт51 Кт76
• отражение в составе доходов: Дт 76 Кт 91

Все о дивидендах на видео:

Проводки по выплате дивидендов и налоги при УСН

Хозяйствующие субъекты, работающие на УСН, для выплаты процентов создают такие проводки:

• начисление выплат юрлицу либо гражданину, не работающему в компании: Дт 84 Кт 75.2
• начисление сотруднику хозяйствующего субъекта, перечисляющего дивиденды: Дт 84 Кт 70
• выплата деньгами: Дт 75 (70) Кт 51 (50)

Юрлицо, выплачивающее дивиденды, имеет статус налогового агента, поэтому необходима уплата НДФЛ, если деньги получает физлицо, либо подоходного налога, если получателем выступает субъект хозяйственной деятельности.

Ставки налогообложения совпадают:

• 13% для граждан и юрлиц, являющихся резидентами
• 15% для иностранных подданных и зарубежных субъектов хозяйственной деятельности

Пример формирования и перечисления

Для примера можно рассмотреть ситуацию, описанную в таблице 1.

Отражение в учете выплат по дивидендам на видео:

Исчисление налогов с дивидендов

Независимо от используемой схемы налогообложения, субъект хозяйственной деятельности обязан направить в казну страны налоги с выплачиваемых дивидендов. Величина и вид налога, выплачиваемого с дивидендов, определяется статусом субъекта, которому проводятся выплаты.

НДС

Позиция фискального ведомства и Минфина заключается в том, что выплата дивидендов имуществом означает переход прав собственности на него к другому лицу. Такая процедура рассматривается, как реализация, то есть появляется необходимость уплаты НДС. Но суды рассматривают данный вопрос иначе. Их позиция выстраивается на том, что налогообложение при использовании различных способов выплаты дивидендов не отличается.

Страховые взносы

Дивидендные выплаты для физлиц не облагаются взносами страхового характера. Не имеет значения, является ли получатель денег сотрудником юрлица, перечисляющего дивиденды.

НДФЛ

При перечислении дивидендов бухгалтерская служба обязана уплатить подоходный налог в казну государства. Согласно фискальному законодательству страны сегодня используются следующие ставки:

• 13% для российских организаций
• 15% для субъектов хоздеятельности и граждан, не являющихся резидентами

Для перечисления налоговых платежей в казну страны от получателя денег не потребуется никаких действий. Хозяйствующий субъект, выплачивающий дивиденды, самостоятельно вычислит сумму налога к уплате и сделает перечисление.

Налог на прибыль с организации-получателя

Согласно с п. 3 ст. 275 ФЗ субъект хозяйственной деятельности, который выплачивает проценты с прибыли налогоплательщику, считается налоговым агентом. Но в законодательстве предусмотрена оговорка: «если иное не предусмотрено НК РФ».

При открытии лицевых счетов в реестре акционеров получение дивидендных выплат осуществляется напрямую от юрлица. При нахождении ценных бумаг на лицевом счете получателя налоговым агентом считается он. Ст. 284 (пп. 1, 2 п. 3) законодательства предусматривают следующие ставки налогообложения для резидентов: 0% и 13%.

Налоговый агент выступает плательщиком

Отечественные субъекты хоздеятельность определяются налоговыми агентами при выплате дивидендов российским либо зарубежным юрлицам. Если перечисление осуществляется через эмитента, то обязательства по исчислению и удержанию налогового сбора возлагаются на него. При использовании посреднических услуг (депозитарий) налог уплачивает собственник депозита.

Налог на прибыль по ставке 9%

До начала 2015 года для физлиц и субъектов предпринимательской деятельности налог на прибыль с выплат уплачивался по ставке 9%. В настоящее время ставка повышена до 13%.

Применение нулевой ставки

Нулевая ставка используется в случае, если российское юрлицо на протяжении 365 дней обладало не менее чем половиной уставного капитала на дату принятия решения о выплатах. При этом компания должна получить не менее половины от суммы дивидендов. Данное положение закрепляется ст. 284 п. 1 законодательства.

Как быть с налогами, если получатель отказался от процентов

Если установлено, что акционеры должны лично получить дивиденды, то обязательства по уплате налога возникают на дату фактической выплаты. К примеру, согласно с письмом Минфина РФ № 03-05-01-04/1 от января 2006 года НДФЛ с дивидендов не может удерживаться при формировании ведомости на их выплату. Основания для уплаты возникают после получения денег акционером.

Если начисленные дивиденды не востребованы получателем, то они переходят в кредиторскую задолженность субъекта предпринимательской деятельности. Далее, по прошествии 3-х лет (периода исковой давности по истребованию долгов), невостребованная сумма становится частью внереализационных доходов юрлица. Обязательства по удержанию НДФЛ с невостребованной суммы не возникают.

Когда получатель денежных средств в письменной форме уведомил субъект предпринимательской деятельности об отказе от их получения, право распоряжаться деньгами переходит к юрлицу. При этом с оставшейся в ведении компании суммы потребуется исчислить и уплатить налог. Выжидать 3-летний промежуток для этого не нужно.

Следовательно, дивидендные выплаты могут осуществляться как ООО, так и АО. Основанием для их начисления является решение владельцев компании (акционеров). Записи в бухучете о начислении и получении денег делаются на дату оформления решения. Получение денег сопровождается исчислением и удержанием налогов в пользу государства.